10.07.2017

Кипр: руководство в части налогообложения внутригрупповых зеркальных соглашений о финансировании

Антон Фигуров
Руководитель отдела аналитики и мониторинга
ЗАО «Дабл Ю Би Эл Дистрибьюшн»
analytics@worldbiz.ru

30 июня 2017 года Налоговое управление Республики Кипр обнародовало «Разъясняющий циркуляр» (далее  — Циркуляр), в котором излагаются руководящие принципы, следование которым необходимо применительно к налогообложению т.н. внутригрупповых зеркальных соглашений о финансировании (Back To Back Financing Arrangements).

Новые руководящие принципы вводят в обиход правила трансфертного ценообразования в соответствии с требованиями ОЭСР и применяются с 1 июля 2017 года.

Основные положения циркуляра

1. Определение и применимость

Положениями Циркуляра затрагиваются компании, являющиеся налоговыми резидентами Республики или имеющие постоянное представительство на её территории (применительно к операциям от имени постоянного представительства).

Циркуляр применяется к вышеуказанным организациям, осуществляющим внутригрупповые финансовые операции.

Внутригрупповые финансовые операции определяются как предоставление займов или денежных авансов, компенсируемых процентами (или займов, которые должны быть компенсированы процентами), связанным компаниям (согласно тому, как это определено в статье 33 Закона о подоходном налоге), обеспеченное финансовыми средствами и инструментами (например, долговыми обязательствами, частными кредитами, банковскими кредитами, денежными авансами и т. д.).

2. Применение к внутригрупповым финансовым операциям принципа вытянутой руки

Циркуляр выстраивает структуру статьи 33 Закона о подоходном налоге в соответствии со статьей 9 Модельной конвенции ОЭСР о налогообложении доходов и капитала, в результате чего каждому затронутому изменениями субъекту необходимо будет обеспечить, чтобы его вознаграждение по каждой из внутригрупповых финансовых операций рассчитывалось на основании принципов трансфертного ценообразования.

В свою очередь это влечет за собой необходимость идентификации всех коммерческих и финансовых взаимоотношений со связанными сторонами, а также определение условий и экономических предпосылок, связанных с таковыми отношениями, для более точного определения соответствующих операций. Затронутые изменениями субъекты должны проанализировать состояние выполняемых ими функций, используемых активов и рисков, предполагаемых для каждой из внутригрупповых финансовых операций.

3. Требования в части фактического присутствия

Компании, которые намереваются воспользоваться положениями Циркуляра, должны отличаться «фактическим присутствием» на Кипре и иметь квалифицированный персонал для контроля за рисками и операциями (сделками). Циркуляр содержит следующие критерии для обоснования фактического присутствия:

  • количество членов совета директоров, которые являются резидентами Кипра;
  • число заседаний совета директоров на территории Кипра и основные управленческие и коммерческие решения, принятые на территории Кипра;
  • число собраний акционеров, проводимых на Кипре;
  • квалифицированный персонал для контроля рисков и операций (сделок).

4. Упрощённый режим

Предполагается, что компания, отвечающая упомянутым выше требованиям в части фактического присутствия и которая занимается исключительно посреднической финансовой деятельностью (например, заимствование у связанных лиц и кредитование связанных лиц), будет считаться придерживающейся принципа вытянутой руки, если в рамках осуществления внутригрупповых финансовых операций она получает минимальный возврат в размере 2% после налогообложения активов (или получает прибыль до налогообложения в размере 2,2857%).

Субъекты, следующие условиям упрощённого режима, должны проинформировать об этом Налоговое управление, заполнив соответствующую форму в своей ежегодной налоговой декларации.

5. Минимальные требования к анализу трансфертного ценообразования

Циркуляр также предусматривает минимальные требования к анализу трансфертного ценообразования, который должен быть проведён экспертом по трансфертному ценообразованию (к примеру, лицензированным аудитором):

  • описание расчета долей участия в капитале, необходимого для принятия на себя рисков;
  • описание группы компаний и взаимосвязи между функциями, выполняемыми субъектами, участвующими в контролируемых сделках, и остальной частью группы вместе с описанием создания стоимости внутри группы субъектами, участвующими в сделках;
  • точный объем анализируемых сделок;
  • перечень потенциально сопоставимых сделок;
  • окончательный перечень сопоставимых сделок, которые были выбраны и использованы для определения цены вытянутой руки, применяемой к внутригрупповым операциям;
  • общее описание рыночных условий;
  • перечень всех предыдущих соглашений о трансфертном ценообразовании, заключенных с другими странами в отношении рассматриваемых сделок;
  • перечень всех предыдущих соглашений, заключенных с анализируемыми организациями, которые все еще действуют на момент подачи отчётности;
  • прогноз отчетов о доходах за годы, охватываемые отчётностью.

* * *

Циркуляр оговаривает, что всем затронутым его положениями субъектам необходимо приступить к проведению требуемого анализа трансфертного ценообразования для каждой из внутригрупповых финансовых операций, при этом таковые субъекты в зависимости от конкретных условий могут предпочесть использование упрощённого режима.

Материал подготовлен на основании информации, представленной на www.mondaq.com.

Юрисдикция:  Республика Кипр
Тематики:  Налогообложение

Copyright © 2008–2018 Дабл Ю Би Эл Дистрибьюшн. Все права защищены.
Любое копирование или воспроизведение информации, содержащейся в настоящем материале, полностью или частично, возможно только с разрешения Дабл Ю Би Эл Дистрибьюшн.



Перейти в раздел «Аналитика»