17.07.2018

Великобритания ратифицирует Многостороннюю конвенцию MLI: практические последствия и сроки имплементации

Маргарита Прозорова
Руководитель отдела юридического перевода
ЗАО «Дабл Ю Би Эл Дистрибьюшн»
analytics@worldbiz.ru

23 мая 2018 года Великобритания ратифицировала Многостороннюю конвенцию ОЭСР об имплементации мер по соглашениям об избежании двойного налогообложения в целях предотвращения размывания налогооблагаемой базы и вывода прибыли из-под налогообложения. Ратификация документа основана на Приказе об освобождении от двойного налогообложения (противодействие размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения) 2018 года (англ. Double Taxation Relief (Base Erosion and Profit Shifting) Order 2018). В этот же день Казначейством было опубликовано Пояснительное примечание (англ. explanatory memorandum), в котором регулятор разъяснил правовое значение Конвенции для британских международных договоров и опции, которые были выбраны юрисдикцией.

История вопроса

Конвенция MLI является частью скоординированного отклика на рекомендации ОЭСР, вытекающие из Проекта по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (BEPS). Проект BEPS направлен на выявление и устранение определенных трансграничных налоговых договорённостей, которые, по мнению ОЭСР, обеспечивают искусственный вывод прибыли из-под налогообложения в юрисдикции, в которых налоги взимаются по низким ставкам или в которых налогообложение отсутствует полностью, но при этом в данных юрисдикциях субъект не осуществляет экономическую деятельность или осуществляет ее в несущественном объёме. Конвенция MLI позволяет договаривающимся юрисдикциям приводить в действие рекомендуемые поправки, вносимые в соглашения об избежании двойного налогообложения без необходимости проведения двусторонних переговоров по отдельному соглашению. Обе стороны соглашения об избежании двойного налогообложения должны направить друг другу уведомления о вносимых поправках; только в этом случае изменения обретут юридическую силу. Предварительный перечень уведомлений был составлен в дату подписания Конвенции MLI, и в апреле 2018 года Правительством были опубликованы пилотные изменения. Окончательный список поправок будет направлен в ОЭСР в момент депонирования Конвенции MLI.

Практические последствия

Ратификация Конвенции MLI со стороны Великобритании приблизила ее на шаг к включению в соответствующие соглашения об избежании двойного налогообложения нормы о применении правила оценки основной цели (PPT). Общая норма о применении указанного правила может предусматривать отсутствие права пользования преимуществами соглашения (как то: применение пониженной ставки налога на процентный доход), если имеются основания полагать, что получение соответствующей выгоды являлось одной из основных целей достижения той или иной договорённости или заключения той или иной сделки, в результате реализации которой возникло данное прямое или косвенное преимущество, если не будет доказано, что предоставление данного преимущества при имеющихся обстоятельствах соответствовало бы цели определенного соглашения. Правило проверки основной цели должно начать применяться в рамках британских соглашений об избежании двойного налогообложения применительно к удерживаемому налогу с 1 января 2019 года, в зависимости от сроков депонирования ратификационного документа со стороны соответствующего договаривающего государства. В связи с отсутствием отлагательной оговорки действие правила PPT будет распространяться на структуры, существующие в момент вступления в силу данной нормы. Это означает, что, к примеру, в рамках существующей инвестиционной структуры, в которой проценты «из британского источника» уплачиваются в пользу люксембургской компании-кредитора согласно действующей редакции соглашения об избежании двойного налогообложения, заключённого между Великобританией и Люксембургом, люксембургский кредитор может рассчитывать на выплату процентов по системе «гросс» (по ставке британского налога в 20%, сниженной до нуля), при условии, что он является резидентом Люксембурга и обладает правом бенефициарного владения на такие проценты. Как только правило проверки основной цели начнёт действовать в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения, заключённого между Великобританией и Люксембургом (предварительно оно должно вступить в силу 1 января 2019 года), стороны в обязательном порядке должны будут применять его на практике и его применение может привести к отказу в пользовании преимуществами соглашения применительно к процентным выплатам. На практике сторонам придётся сфокусироваться на обосновании роли такого предприятия в рамках структуры и фактическом присутствии предприятия, рассчитывающего использовать преимущества соглашения.

К прочим мерам, озвученным Правительством, относится принятие «нормы о предотвращении фрагментации», которая заключается в пресечении фрагментации деятельности в целях избежания создания постоянного представительства согласно тому или иному соглашению об избежании двойного налогообложения, и разработка положений по совершенствованию механизма разрешения споров по вопросу применения налоговых соглашений.

Сроки

Конвенция MLI вступит в силу на территории Великобритании в первый день месяца, следующего за трехмесячным периодом, который начнёт течь с даты передачи ратификационного документа в ОЭСР. По дате вступления в силу Конвенции MLI в Соединенном Королевстве будет определена дата привидения в действие изменений, вносимых в британские соглашения об избежании двойного налогообложения на основании Конвенции. Если Великобритания депонирует ратификационный документ до 30 сентября 2018 года, Конвенция MLI вступит в силу в Соединённом Королевстве в 2018 году.

Это означает, что положения Конвенции MLI применительно к налогам у источника начнут применяться к британским соглашениям об избежании двойного налогообложения с 1 января 2019 года, если другая сторона также ратифицирует Конвенцию и направит в ОЭСР ратификационный документ до 30 сентября 2018 года.

Применительно к иным налогам действие Конвенции MLI будет распространяться на британские соглашения об избежании двойного налогообложения, по меньшей мере, через 6 календарных месяцев после даты вступления в силу Конвенции MLI на территории Великобритании или другой юрисдикции-встречной стороны (если не будет согласован более короткий срок).

Поэтому сроки применения Конвенции MLI к каждому британскому соглашению об избежании двойного налогообложения будут зависеть от даты ратификации Конвенции MLI и передачи ратификационного документа в ОЭСР со стороны соответствующей встречной юрисдикции. На сегодняшний день Конвенцию MLI ратифицировали Мальта, Сербия, Словения, Польша, Джерси, Остров Мэн и Австрия. А о ратификации Конвенции публично заявили только Мальта, Словения, Польша и Австрия.

Изменённые соглашения об избежании двойного налогообложения

Правительство также заявило о своих намерениях по опубликованию консолидированных версий текстов британских двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения, отражающих корректировки, предусмотренные Конвенцией MLI, в соответствии с позициями Великобритании и другими юрисдикциями. Данный подход имеет важное практическое значение, поскольку на текущий момент вносимые изменения содержатся только в проектах предлагаемых уведомлений.

Материал подготовлен на основании информации, представленной на www.jdsupra.com.

Юрисдикция:  Соединённое Королевство
Тематики:  Налогообложение

Copyright © 2008–2018 Дабл Ю Би Эл Дистрибьюшн. Все права защищены.
Любое копирование или воспроизведение информации, содержащейся в настоящем материале, полностью или частично, возможно только с разрешения Дабл Ю Би Эл Дистрибьюшн.



Перейти в раздел «Аналитика»