29.08.2018

Кипрские компании, которые также могут облагаться налогом в других странах

Антон Фигуров
Руководитель отдела аналитики и мониторинга
ЗАО «Дабл Ю Би Эл Дистрибьюшн»
analytics@worldbiz.ru

Введение

Многие частные лица и корпоративные группы создают компании в оффшорных низконалоговых «гаванях» с тем, чтобы максимально оградиться от рисков, придать своим начинаниям необходимую гибкость на случай возникновения негативных факторов, защитить большую часть своих активов, а также по множеству других причин. Тем не менее, большинство налоговых органов по всему миру, как правило, рассматривают подобные компании как средство уклонения от уплаты налогов ввиду их рекордно высоких прибылей.

Другие предприниматели и корпоративные группы, наоборот, базируются не в оффшорных юрисдикциях, а в мировых коммерческих центрах, где директорами компаний вправе являться те же лица, что и акционеры или бенефициарные собственники. Однако если подобные корпоративные механизмы не структурированы должным образом, могут возникнуть случаи дополнительного налогообложения их прибыли.

В каких случаях кипрские компании могут облагаться налогами и в других странах?

1. Если Кипрская компания не считается налоговым резидентом Кипра, а является налоговым резидентом другой юрисдикции

Налоговое резидентство компании на Кипре

Что касается налогообложения прибыли компаний, место их налогового резидентства имеет первостепенное значение. Понятие налогового резидентства определяется кипрским законодательством, директивами Европейского союза, соглашениями об избежании двойного налогообложения между Кипром и другими странами, Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и другими соответствующими органами. Большинство стран и большинство вышеперечисленных органов считают, что налоговое резидентство может быть определено по месту эффективного управления компанией. Существует несколько правил – т.н. «tie-breaker rules» – для определения того, в какой юрисдикции находится налогоплательщик. В Типовой конвенции ОЭСР о налоге на доходы и капитал положение о подобных правилах было пересмотрено. Поэтому важно продемонстрировать, что кипрская компания является компанией-налоговым резидентом Кипра и не является налоговым резидентом другой страны.

2. Когда ключевые руководители и лица, принимающие решения, не встречаются на Кипре и, следовательно, решения не принимаются на Кипре

Управляющие органы кипрской компании и место эффективного управления

Кипр: место встречи совета директоров и принятия решений

Кипрские компании должны продемонстрировать, что ключевые управленческие решения принимаются на Кипре. Несмотря на то, что в Законе о подоходном налоге, как и в иных законодательных актах Республики, отсутствует конкретное определение того, что представляет собой место эффективного управления, определение Типовой Конвенции ОЭСР в отношении «места эффективного управления» является определением, которое, скорее всего, будет приниматься во внимание кипрскими налоговыми органами. В соответствии с ним налоговые органы Кипра понимают под местом эффективного управления и осуществления контроля место, где собирается и принимает решения совет директоров.

Глобальный уровень: принятие решений высокого уровня, определяющих общую политику компании

Во всем мире место эффективного управления – это место, где, в основном, принимаются ключевые управленческие решения, необходимые для ведения работы предприятия в целом. Ключевым элементом в контроле и управлении деятельностью компании является принятие решений высокого уровня, которые определяют общую политику компании, направление ее деятельности и тип сделок, которые она будет вводить в состав своей деятельности. Принятие решений высокого уровня отличается от повседневного ведения и управления деятельностью и операциями компании, которая обычно не рассматривается в качестве акта централизованного управления и контроля. Однако для небольших компаний повседневное ведение дел и управление ее операциями также может быть осуществлением управления и контроля.

Тип принимаемых стратегических решений: инвестиционная политика, покупка и продажа акций или значительной доли активов, назначение должностных лиц

Осуществление управления и контроля компании может включать в себя установление инвестиционной и операционной политики, включая покупку и продажу акций или значительных активов, назначение должностных лиц компании, надзор и контроль над теми, кто назначен для ведения повседневной деятельности компании, а также вопросы финансов, в том числе определение того, каким образом будет распределена прибыль, а также объявление дивидендов. Вопросы управления компанией, такие как ведение реестра акций, счетов, выплата дивидендов, не являются актами центрального управления и контроля.

Квалификация директора

Знания и опыт директора компании также актуальны. Отсутствие у директора знаний, достаточных для того, чтобы они могли способствовать корректному и взвешенному принятию решений, предполагает, что данный директор не является лицом, принимающим реальные решения.

Если третье лицо диктует или контролирует решения, принимаемые директорами

Если третье лицо фактически диктует или контролирует решения, принимаемые директорами, такое лицо будет рассматриваться в качестве лица, осуществляющего управление и контроль в компании. Поэтому важно, чтобы директора компании не направлялись посторонними лицами или акционерами, а действовали независимо в интересах компании.

Управление и контроль определяются не тем, где проживают директора, а тем, где они фактически их осуществляют

Стоит отметить, что территория, в границах которой осуществляется управление и контроль в компании, не определяется тем, на какой территории проживают или являются ее резидентами директора или другие лица, которые контролируют компанию и управляют ее деятельностью. Важно лишь то, где они фактически осуществляют деятельность по контролю и руководству компанией.

Поэтому для того, чтобы Кипрская компания не облагалась налогами где-либо еще, а облагалась налогом только на Кипре, ключевые управленческие решения должны приниматься на Кипре реальными и опытными лицами.

3. Когда место эффективного управления находится за пределами Кипра

Место эффективного управления

Контроль и руководство компанией будет осуществляться на территории, на которой управление ее деятельностью осуществляют высокопоставленные лица, принимающие решения. При этом данная территория не обязательно будет являться местом регистрации компании, а также территорией, на которой по требованиям устава или учредительного договора должны осуществляться контроль и управление компанией.

Несколько мест эффективного управления

Контроль и руководство компанией могут осуществляться из нескольких мест. При этом между несколькими местами могут быть разделены центральное управление и контроль компании. Для целей соответствующей проверки на предмет масштаба управления и контроля, управление и контроль компании будут рассматриваться в качестве осуществляемых из другого места или за пределами места центрального управления, если они осуществляются в значительной степени, достаточной для того, чтобы подтвердить, что компания действительно управляется и контролируется из другого места.

Управление и контроль не определяются местом проживания директоров

Следует еще раз подчеркнуть, что место осуществления центрального управления и контроля в компании не определяется местом проживания директоров или других лиц, контролирующих и управляющих ею. Что действительно важно, так это то, где директора фактически осуществляют деятельность по контролю и руководству компанией.

Поэтому для того, чтобы кипрская компания не облагалась налогом в другой юрисдикции, а облагалась налогом только на территории Кипра, кипрская компания должна продемонстрировать, что контролируется она и управляется исключительно на Кипре, независимо от того, проживают ли директора или акционеры кипрской компании на Кипре или в другой стране.

* * *

В настоящее время ни одна корпоративная группа не может избежать воздействия налогового бремени, однако осознание сопутствующих рисков и активное управление ими поможет в значительной степени избежать негативных последствий наступления связанных с ними обстоятельств.

В связи с этим, по мере того, как мир становится все более прозрачным, корпоративные группы должны все больше внимания уделять своим текущим структурам, базирующимся на фактах и обстоятельствах каждой корпоративной единицы, а также применимым для нее налоговым правилам каждой конкретной страны. После установления всех соответствующих требований и выполнения соответствующей «домашней работы» риски могут быть в значительной степени смягчены.

Материал подготовлен на основании информации, представленной на www.pkf-cyprus-nicosia.com.cy.

Юрисдикция:  Республика Кипр
Тематики:  Налогообложение

Copyright © 2008–2018 Дабл Ю Би Эл Дистрибьюшн. Все права защищены.
Любое копирование или воспроизведение информации, содержащейся в настоящем материале, полностью или частично, возможно только с разрешения Дабл Ю Би Эл Дистрибьюшн.



Перейти в раздел «Аналитика»