Мальта — это небольшое островное государство в Средиземном море, которое является парламентской демократий с республиканской формой правления. Республика Мальта — полноправный член Европейского Союза, присоединившейся к Еврозоне в 2008 году. В отличие от Кипра, данное государство относительно неплохо справилось с мировым финансовым кризисом второй половины 00-х. Программу по борьбе с дефицитом бюджета Мальта закончила в конце 2012 года, что позволило юрисдикции начать смягчение фискальной политики на острове.
Следует отметить, что в обмен на членство в ЕС Мальте пришлось отказаться от традиционного для многих островных юрисдикций режима оффшорных компаний. Однако данное государство смогло сохранить привлекательность для иностранных инвесторов благодаря гибкой политике в отношении трансграничной торговли, инвестиций и налоговых послаблений, став излюбленным местом создания холдинговых компаний для существенной доли европейского бизнеса.
Налог на прибыль корпораций
Налогообложение юридических лиц регулируется мальтийским Законом о подоходном налоге. По общему правилу, компании обязаны платить по плоской шкале 35% налог с прибыли (некоторые типы компаний вправе воспользоваться льготной ставкой по данному налогу). Мальтийское налоговое законодательство обязывает резидентные компании платить налог со своей общемировой прибыли. К ним относятся компании, созданные и зарегистрированные в соответствии с правом Мальты, а также компании, фактический контроль и управление которыми осуществляется из этой юрисдикции.
Понятие «прибыль» также включает в себя любой прирост стоимости активов (в отношении данного дохода нет специальной налоговой ставки). Тем не менее, учесть уменьшение стоимости активов можно только в отношении прироста, возникшего за соответствующий отчетный период. Кроме того, в учете отдельно считается прибыль от зарубежных источников и источников внутри юрисдикции.
Несмотря на отсутствие классических налоговых льгот, которые предлагают так называемые «оффшорные юрисдикции», данное государство обладает целым рядом преимуществ для иностранных инвесторов. В частности, юрисдикция подписала более 70 соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) с другими странами мира. Мальта берет всего лишь 15% с доходов, полученных ее налоговым нерезидентом в виде средств, перечисленных на территорию данного государства, без каких-либо дополнительных муниципальных сборов.
Акционеры мальтийских холдинговых компаний вправе воспользоваться налоговым вычетом при распределении прибыли их компаниями, с учетом налога, уплаченного в казну юрисдикции самими юридическими лицами, если такая прибыль получена от участия в иностранной компании. Резидентная компания обязана иметь долю в размере не менее 10% в акционером капитале иностранной компании. Для того, чтобы воспользоваться льготой, иностранное дочернее предприятие должно отвечать хотя бы одному из следующих критериев:
- компания является резидентов Государства-члена ЕС;
- налог на прибыль предприятий в юрисдикции резидентства компании составляет не менее 15%;
- менее 50% прибыли компании признаются пассивным доходом (в первую очередь, доходы от дивидендов, процентов по займу и роялти)
Пожалуй, самым интересным и привлекательным инструментом налогового планирования для иностранных инвесторов является особая система зачетов налогового законодательства Мальты. Согласно данной системе при выплате компанией дивидендов акционеры вправе возместить 6/7 (практически 86%) налога, уплаченного компанией, что снижает эффективную ставку налогообложения до 5%. Следует отметить, что распределение прибыли, полученной от пассивных доходов, дает право акционерам на возмещение в размере 5/7 от налога, уплаченного компанией.
Более того, с 2012 года роялти, полученные от таких результатов интеллектуальной деятельности, как книги, фильмы, сценарии, музыка и произведения искусства, полностью освобождены от налогообложения.
Международные соглашения и конвенции
Как уже говорилось выше, Мальта подписала и ратифицировала более 70 СОИДН, в том числе, с таким странами, как Франция, Германия, Ирландия, Италия, Нидерланды, Россия, Великобритания и США.
Мальтийская Республика ввела в действие и соблюдает все стандарты и требования, распространяющиеся на членов ЕС в отношении обмена информацией согласно Директиве ЕС об административной помощи по налоговым вопросам. Кроме того, юрисдикция присоединилась к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам.
Согласно действующему стандарту CRS и соответствующей Директиве ЕС мальтийские банки и организации финансового рынка обязаны собирать и предавать данные о финансовых счетах нерезидентов мальтийским налоговым органам.
Кроме того, в декабре 2013 года Мальта подписала Межправительственное соглашение с США в рамках соблюдения Закона о налоговой дисциплине в отношении иностранных счетов (FATCA). Данный документ обязывает финансовые организации обеих стран подавать в свои налоговые органы информацию о клиентах, являющихся резидентами другой стороны, которая подлежит автоматическому обмену между двумя государствами.
В январе 2017 года Мальта подписала Многостороннюю конвенцию об автоматическом обмене страновой отчетностью (CbC). Данное международное соглашение позволяет странам-подписантам обмениваться отчетностью, разработанной и предложенной в Пункте 13 Рабочего плана по борьбе с размыванием налогооблагаемой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (BEPS). По мнению Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), данные из страновой отчетности помогут обеспечить налоговым органам полное понимание того, как транснациональные компании структурируют свой бизнес при одновременном сохранении конфиденциальности получаемой информации.
Страновая отчетность обязывает транснациональные организации ежегодно предоставлять собранные в единый документ данные из каждой юрисдикции ее присутствия, которые связаны с глобальным размещением прибыли и уплатой налогов. Кроме того, компании обязаны указывать, какие предприятия действуют в определенной юрисдикции, а также какой деятельностью они занимаются.
3 мая 2018 года Мальта присоединилась к Конвенции BEPS. Данное соглашение автоматически вносит изменения в СОИДН и обеспечивает более быстрый процесс введения в действие мер, предусмотренных планом BEPS.
Рынок электронных азартных игр
На Интернет пространство Мальты приходится солидная доля участников рынка онлайн-букмекеров и казино. Данное государство стало первым среди членов ЕС, кто принял регуляторную базу для азартных игр в Интернете. В 2004 году было принято Постановление об азартных играх с удаленным доступом, а в 2001 году — Закон о лотереях и прочих играх.
С 2002 года в юрисдикции действует отдельный регулятор рынка азартных онлайн-развлечений — Управление по вопросам проведения лотерей и организации азартных игр (LGA). Данное ведомство отвечает за лицензирование данных видов деятельности, защиту потребителей, а также борьбу с легализацией доходов, полученных преступным путем.
Следует отметить, что для компаний, получивших лицензию, действует особый режим налогообложения. В зависимости от класса выдаваемой лицензии, это могут быть фиксированные ежемесячные платежи (от 1000 до 7000 евро) или процент от оборота по ставкам или фактического дохода компании. Тем не менее, налог по любой из лицензий не может превышать 466 000 евро в год.
Отметим, что рост рынка онлайн-казино дал толчок развитию IT-инфраструктуры на острове, а также сопутствующих услуг, включая телекоммуникации, центры хранения данных, юридические и аудиторские фирмы, а также банковский сектор.
Будущее
Мальта по прежнему остается привлекательной юрисдикцией для иностранных инвесторов, ведущих свои дела в ЕС и за его пределами, в первую очередь, благодаря своему особому подходу в вопросах экономики и финансов.
Несмотря на периодическую критику, раздающуюся в адрес этого государства, Мальта присоединилась к инициативе ЕС по внесению изменений в Директиву ЕС об административной помощи по налоговым вопросам с целью дальнейшей борьбы с агрессивным налоговым планированием. Новые поправки обяжут посредников, таких как налоговые консультанты, аудиторы и юристы, отчитываться о потенциально опасных схемах оптимизации налогообложения, подготовленных или предлагаемых клиентам. Кроме того, члены ЕС будут автоматически обмениваться такой информацией через централизованную базу данных.
Также следует отметить прогрессивный подход Мальты в отношении растущего рынка криптовалют. С 1 ноября 2018 года вступили в силу сразу два закона, регулирующие данную отрасль: Закон о виртуальных финансовых активах и Закон об услугах и соглашениях в области инновационных технологий.
Данные нормативные акты регулируют порядок регистрации и сертификации провайдеров услуг, связанных с криптовалютой, а также проведение ICO на территории государства.