Налоговым управлением Сингапура было опубликовано Руководство по Правилам противодействия размыванию налоговой базы и взимания дополнительного налога. В рамках Бюджета на 2024 год власти юрисдикции заявили о реализации Правила включенного дохода (англ. – Income Inclusion Rule (IIR)) и взимании национального минимального дополнительного налога за финансовые годы, начиная с 1 января 2025 года. Впоследствии планируется рассмотреть вопрос о реализации Правила «необлагаемых платежей» (англ. – Undertaxed Profits Rule (UTPR)).
Правила противодействия размыванию налоговой базы и внутренний дополнительный налог
Правилами GloBE регламентируется координированная система налогообложения, направленная на обеспечение уплаты крупными группами транснациональных предприятий налога на доход в минимальном размере, получаемый в каждой из юрисдикций, в которых они осуществляют свою деятельность. Данный подход реализуется за счет введения дополнительного налога на прибыль, возникающую в юрисдикции, если действующая ставка налога (ETR), определенная на юрисдикционной основе, ниже минимальной ставки в 15%.
Принятие Правил GloBE
В рамках Программы по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения различные юрисдикции сотрудничают в области реализации мер по предотвращению уклонения от уплаты налогов, способствуют повышению уровня единообразия международного налогового законодательства и обеспечению прозрачной налоговой среды.
Сингапур является членом соответствующей Инклюзивной системы и вошел в число более чем 135 юрисдикций, которые присоединились к многостороннему консенсусу, достигнутому 8 октября 2021 года, относительно реформирования международных правил налогообложения и обеспечения уплаты транснациональными корпорациями налогов в соответствии с принципом справедливости, вне зависимости от места осуществления их предпринимательской деятельности. Согласно консенсусу двухкомпонентное решение (широко известное как «BEPS 2.0»), направлено на решение налоговых проблем, возникающих в результате цифровизации экономики.
Компонент Pillar 2 состоит из двух элементов – правил GloBE и Правил налогообложения («STTR»). В рамках компонента Pillar 2 на основании BEPS 2.0 были опубликованы Типовые правила GloBE и комментарии к ним 20 декабря 2021 года и 14 марта 2022 года, соответственно.
Сущность Правил GloBE
Правила GloBE направлены на обеспечение уплаты крупными группами транснациональных корпораций, осуществляющими деятельность более, чем в одной юрисдикции, минимального налога на доход, получаемый в каждой юрисдикции, в которой они осуществляют свою деятельность. Уплата налога на таком уровне обеспечивается за счет использования системы взимания дополнительных налогов, в рамках которой общая сумма налогов, уплаченных на сверхприбыль группы транснациональных корпораций в юрисдикции, достигает минимальной ставки в 15%.
Правила GloBE состоят из двух правил – Правила включенного дохода и Правила «необлагаемых платежей». При этом Правило включенного дохода представляет собой основное правило, на основании которого взимается дополнительный налог с соответствующей материнской компании группы транснациональных компаний в отношении ее долей участия в субъекте с низким налогообложением с действующей ставкой налога ETR (определяемой для группы транснациональных компаний на основе юрисдикции) ниже 15%. Правило «необлагаемых платежей» выступает в качестве основы для Правила включенного дохода, в случае если дополнительный налог взимался бы в юрисдикциях, в которых осуществляется деятельность группы транснациональных корпораций, и в которых действует Правило «необлагаемых платежей», если дополнительный налог не взимается с материнской компании в соответствии с Правилом включенного дохода (поскольку юрисдикция материнской компании не применяет на практике Правило включенного дохода). Данная мера реализуется посредством отказа от вычетов или введения налога в форме эквивалентной корректировки.
Согласно Правилам GloBE также признается, что юрисдикции могут вводить внутренние минимальные дополнительные налоги для обеспечения достижения соответствующих налоговых ставок до отметки в 15%. Если такие налоги считаются квалифицированным внутренним минимальным дополнительным налогом в соответствии с Правилами GloBE, дополнительный налог уменьшается в отношении тех субъектов с низким налогообложением, которые в противном случае были бы привлечены к ответственности в соответствии с Правилом включенного дохода или Правилом «необлагаемых платежей».
Реализация Правила включенного дохода и взимание внутреннего дополнительного налога в Сингапуре
В рамках Государственного бюджета на 2024 год Сингапур объявил о введении Правила включенного дохода и внутреннего минимального дополнительного налога в отношении финансовых лет предприятий, начинающихся после 1 января 2025 года (включительно). Как было указано выше, Правило «необлагаемых платежей» будет введено позже.
Действие норм о Правиле включенного дохода и внутреннем минимальном дополнительном налоге будет распространяться на группы транснациональных корпораций, годовой оборот которых составляет не менее 750 миллионов евро согласно консолидированной финансовой отчетности конечной материнской компании, по меньшей мере, за два года из четырех финансовых лет, непосредственно предшествующих финансовому году, в котором будут применяться Правило «необлагаемых платежей» и норма о взимании нового дополнительного налога. К примеру, при определении того, будут ли нормы о Правиле включенного дохода и внутреннем минимальном дополнительном налоге применяться к группе транснациональных корпораций в 2025 финансовом году, соответствующими финансовыми годами для целей применения порогового значения дохода будут являться 2021–2024 гг.