Центральное управление по прямым налогам Индии выпустило Циркуляр № 01/2025, который разъясняет применение положений о правилах проверки основной цели (Principal Purpose Tests, PPT) в налоговых соглашениях Индии. Это касается как двусторонне согласованных положений PPT, так и положений PPT, внедренных через Многостороннюю конвенцию BEPS (MLI). Одним из ключевых моментов Циркуляра является то, что положения PPT применяются только перспективно. В случаях, когда положения PPT были включены через двусторонние процессы (например, в налоговых соглашениях с Чили, Ираном, Гонконгом, Китаем и др.), они вступают в силу с даты вступления в силу самого соглашения или протокола, вносящего соответствующие изменения. Если положения PPT были включены через Многостороннюю конвенцию BEPS, то они, как правило, применяются с даты вступления в силу MLI в отношении налога у источника и других налогов для Индии и другой стороны соответствующего соглашения, охваченного MLI.
Помимо этого, уточняется, что двусторонние обязательства в виде положений об оговорках об обсвобождении от соблюдения новых норм, установленных в налоговых соглашениях с Кипром, Маврикием и Сингапуром, не подпадают под действие положений PPT.
Наконец, подчеркивается, что применение положений PPT должно основываться на конкретных фактах и рассматриваться в индивидуальном порядке, с учетом объективных обстоятельств и выводов. В этом контексте налоговые органы могут обращаться к Итоговому отчету по Действию 6 BEPS, а также к комментариям к статьям 1 и 29 Модельной налоговой конвенции ООН (обновленной в 2021 году) в качестве дополнительных или вспомогательных источников руководства при принятии решений о применении положений PPT, с учетом оговорок Индии, где это применимо.