Из-за давления со стороны Европейского Союза Правительство Гонконга предлагает изменить систему регулирования режима налогообложения иностранных дивидендов, процентных доходов, лицензионных доходов, доходов от продажи акций или аналогичных инструментов. Подобное изменение скажется на налогообложении указанных видов дохода в Гонконге, что обуславливает необходимость информационной, экспертной и юридической подготовки к данной реформе. Правительство планирует представить проект новых налоговых положений Законодательному совету в октябре 2022 года. Ожидается, что предлагаемые изменения вступят в силу 1 января 2023 года (предельный срок, установленный для Гонконга властями Евросоюза).
Иностранные дивиденды и процентный доход
Потенциальными изменениями предлагается, чтобы с 1 января 2023 года иностранные дивиденды и процентный доход, полученные компаниями-резидентами Гонконга от зарубежных аффилированных структур (т.е. организаций, включенных в консолидированную финансовую отчетность той же группы компаний, что и гонконгская компания, получающая доход), считались доходом из оффшорных источников только при условии, что либо доход не был получен в Гонконге, либо компания-резидент Гонконга соответствует требованиям экономического присутствия. В рамках профильного анализа устанавливается, привлекает ли компания достаточное количество квалифицированных работников для выполнения трудовых обязанностей и несет ли она достаточные операционные расходы, информация о которых подлежит опубликованию. Вопрос относительно того, «получила» ли компания доход в Гонконге, будет зависеть от того, был ли соответствующий доход переведен в Гонконг или будет ли считаться, что компания получила доход, к примеру, если она использует оффшорные средства для обслуживания внутригруппового долга. Если иностранные дивиденды или проценты не будут получены в Гонконге, данные статьи дохода продолжат являться доходом из оффшорных источников и не будут подлежать налогообложению в Гонконге. В данном вопросе Гонконг повторяет путь Сингапура и Малайзии – в данных юрисдикциях также действует норма о концепции значимости факта получения дохода.
В случае отсутствия критериев экономического присутствия иностранные дивиденды, полученные в Гонконге, не будут подлежать налогообложению, если будет применяться новая норма, требующая, чтобы компания-резидент Гонконга владела не менее, чем 5% акций иностранного предприятия, доход такого предприятия состоял не менее, чем на 50% из пассивного инвестиционного дохода, а дивиденды или базовая прибыль облагались налогом по общей налоговой ставке не менее, чем в 15%. Как правило, данный сценарий реалистичен, если компания-резидент Гонконга владеет акциями компании в КНР, но в случае с холдинговыми компаниями с частным или венчурным капиталом могут возникнуть ряд затруднений, если между гонконгским юридическим лицом и действующей дочерней структурой существует посредническая холдинговая компания.
Купля-продажа акций или аналогичных инструментов в иностранных компаниях
Купля-продажа акций или аналогичных долей в капитале перестанет относиться к оффшорному источнику даже в том случае, если она была бы согласована и реализована за пределами Гонконга, за исключением случаев, когда компания-резидент Гонконга соответствует требованиям относительно экономического присутствия или если применяется новая норма, о которой речь шла в предыдущем пункте.
Иностранный лицензионный доход
С иностранного лицензионного дохода не будут уплачиваться лицензионные отчисления, подлежащие уплате за патенты и аналогичные права, разработанные в Гонконге, и вычисляемые в соответствии с правилами ОЭСР по определению устойчивой связи. «Разработано» в Гонконге означает, что научно-исследовательские работы проводятся в Гонконге либо самой гонконгской компанией, либо посредством аутсорсинга определенных функций аффилированному лицу в Гонконге или внешней стороне в Гонконге или за его пределами. Видимо, при налогообложении иностранных роялти, уплачиваемых в отношении объектов интеллектуальной собственности, за исключением патентов или аналогичных прав, речь будет идти о доходах, полученных у оншоррного источника, и, следовательно, с них необходимо будет уплачивать налог на прибыль.
Избежание двойного налогообложения
Если на основании обновленного налогового законодательства и Гонконг, и иностранная юрисдикция взимают налог с одного и того же дохода, и между ними не будет заключен договор об избежании двойного налогообложения, в отношении иностранного налога, взимаемого с дохода, подлежащего налогообложению в Гонконге, будет предоставлена возможность использования одностороннего налогового зачета. И данный подход представляет собой некий правовой прорыв, поскольку на сегодняшний день Гонконг предоставляет налоговые льготы только в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения.
* * *
Предлагаемая налоговая реформа изменит налоговый статус компаний-резидентов Гонконга, осуществляющих инвестиционную холдинговую деятельность, деятельность по кредитованию или использованию объектов интеллектуальной собственности. Нововведения затронут холдинговые компании для частных и венчурных инвесторов, которые столкнуться с необходимостью пересмотреть свои существующие холдинговые структуры в целях обеспечения соблюдения требований к экономическому присутствию, принять меры по избежанию получения иностранных дивидендов в Гонконге, либо адаптировать свою холдинговую структуру к новым реалиям.