В последние годы резко увеличилось количество потребителей, приобретающих товары и услуги с использованием цифровых платформ, и во время пандемии данная тенденция получила еще большую популярность. В настоящей статье предлагаем раскрыть сущность криптоактивов, а также осветить порядок их налогообложения в Великобритании для физических и юридических лиц.
Криптоактивы
Криптоактивы или «токены» или «криптовалюты» представляют собой криптографическим образом защищенное цифровое отражение стоимости или договорных прав, которые могут:
- передаваться / переводиться;
- храниться;
- являться объектом купли-продажи в электронной форме.
Существуют различные виды криптоактивов, и для каждого из них характеры свои особенности. Среди самых популярных видов криптоактивов стоит выделить следующие криптовалюты:
Обменные токены – предназначены для использования в качестве средства платежа, включая самый известный токен «биткойн».
Утилитарные (служебные) токены> – предоставляют владельцу доступ к определенным товарам или услугам на соответствующей платформе. По общему правилу, компания выпускает токены и обязуется принимать токены в качестве оплаты за определенные товары или услуги.
Секьюрити-токены (или инвестиционные токены) – предоставляют владельцу определенные права в рамках предпринимательской деятельности (к примеру, право собственности или право на долю в будущей прибыли).
Стейблкойны – позволяют минимизировать волатильность, поскольку они привязаны к обычным валютам или физическим товарам, то есть к объектам, которые считаются стабильными, например, к драгоценным металлам.
Британский налоговый регулятор и криптоактивы
Налоговый режим для всех видов токенов зависит от характера самого токена и его использования. При этом налогообложение не основано на значении данного термина. Управление по налоговым и таможенным сборам не относит криптоактивы ни к валюте, ни к денежным средствам.
Налогообложение криптоактивов для физических лиц
Подоходный налог
Для применения норм о взимании подоходного налога деятельность, связанная с криптоактивами, должна быть признана торговой деятельностью. Для определения того обстоятельства, осуществляется ли именно торговая деятельность, Управление по налоговым и таможенным сборам проводит анализ «The Badges of Trade». Любая прибыль, полученная в результате осуществления такой деятельности, облагается подоходным налогом по коридорным ставкам для физических лиц (20%, 40% и 45%). При этом также будут уплачиваться взносы в рамках обязательного страхования 2-го и 4-го классов по действующим ставкам.
Налог на прирост капитала
В случае если операции с криптоактивами считаются личными инвестициями, они должны рассматриваться как налогооблагаемые активы в рамках взимания и уплаты налога на прирост капитала. Прибыль, полученная в результате купли-продажи криптоактива, подлежит обложению налогом на прирост капитала по действующей текущей ставке в 10% для налогоплательщика с базовой ставкой и 20% для налогоплательщика с повышенной налоговой ставкой. Убытки, понесенные таким же образом, могут быть компенсированы только за счет прироста капитала, с которого уплачивается налог на прирост капитала.
Физические лица без постоянного места жительства в Великобритании
Сущность криптоактивов заключается в том, что они децентрализованы, имеют цифровую природу и для них нехарактерно понятие физического местонахождения. Таким образом, определение местоположения актива имеет значение для резидентов Великобритании, не проживающих на ее территории на постоянной основе, поскольку на основании данного обстоятельства могут меняться налоговые последствия.
Подзаконными актами Управления по налоговым и таможенным сборам предусмотрено, что место нахождения криптоактива обуславливается государством или территорией, резидентом которых является бенефициарный владелец. Если владелец криптоактива является резидентом Великобритании, криптоактив также может размещаться на территории Соединенного Королевства.
При этом необходимо учитывать обстоятельства, при которых резидент Великобритании, не проживающий на ее территории, приобретает криптоактивы и использованием своего иностранного дохода или прибыли, с которых не были уплачены налоги и сборы. Они могли перевести данные средства в Великобританию и тем самым обеспечить возникновение налогового обязательства при приобретении криптовалюты. Если физическое лицо затем отчуждает криптоактивы и получает прибыль, такая прибыль также может облагаться налогом в Великобритании без использования налоговой базы денежных переводов.
Налогообложение криптоактивов для юридических лиц
Различные операции компании с криптоактивами при любых обстоятельствах будут рассматриваться как купля-продажа для целей налогообложения. Соответствующая прибыль будет подлежать обложению корпоративным налогом по действующей ставке (в настоящее время по состоянию на 2021 финансовый год она составляет 19%). Любые убытки, связанные с криптоактивами, рассматриваются так же, как и торговые убытки.
Однако, если в рамках предпринимательской деятельности не осуществляется купля-продажа криптоактивами, любая прибыль будет рассматриваться как прибыль компании, подлежащая налогообложению. Расчет прибыли будет производиться в соответствии с нормами, которые также применяются к акциям и иным ценным бумагам.