Налоговым управлением Канады было опубликовано руководство по новым нормам о раскрытии соответствующей информации в обязательном порядке, которые были усовершенствованы в рамках Закона об исполнении бюджета № 1 2023 года (законопроект C-47). В частности, речь идет об изменении отчетных требований в отношении подотчетных сделок, а также о новых требованиях к сделкам, по которым направляются уведомления, и неточным режимам налогообложения. Помимо прочего, согласно новым положениям в отношении таких сделок были пролонгированы сроки перерасчета и введены новые и измененные санкции, налагаемые в случае невыполнения требований законодательства. Предлагаем ознакомиться с новыми нормами об обязательном раскрытии соответствующей информации:
Нормы о раскрытии информации о подотчетных сделках
Новые нормы об обязательном раскрытии информации представляют собой комплекс отчетных требований, утвержденных 22 июня 2023 года. Измененные нормы соответствуют международным стандартам и обеспечивают более эффективное предоставление Налоговому управлению Канады информации в целях реагирования на налоговые риски.
Действие новых норм распространяется на следующие субъекты: физические лица, организации, трасты, товарищества, консультанты, лица, оказывающие содействие в совершении сделок, и определенные стороны, не осуществляющие деятельность по принципу «на расстоянии вытянутой руки».
Данные нормы (Ст. 237.3 – 237.5 Закона о подоходном налоге) заключаются в:
- изменении действующих правил о подотчетных сделках;
- введении нового правила в отношении направления отчетности о сделках, по которым направляются уведомления;
- введении нового правила в отношении подотчетного неточного режима налогообложения;
- соответствующих санкциях.
Данные нормы применяются к:
- сделкам, совершаемым после 22 июня 2023 года, подотчетным сделкам и сделкам, по которым направляются уведомления; и
- налоговым годам, начавшимся после 2022 года, к подотчетному неточному режиму налогообложения.
В случае несоблюдения данных обязательных норм о раскрытии информации налагаются санкции финансового характера и пролонгируются сроки перерасчета.
Подотчетные сделки
Сделка является подотчетной, если она направлена на избежание налогообложения.
Сделкой, направленной на избежание налогообложения, является сделка, в отношении которой имеются разумные основания полагать, что ее основная цель или основная цель серии сделок, частью которой является соответствующая сделка, заключается в получении налоговой выгоды.
Под «налоговой выгодой» понимается:
(1) снижение налога, уклонение от налогообложения или отсрочка уплаты налога или иной суммы, подлежащей уплате в соответствии с Законом о подоходном налоге, и данный термин включает снижение налога, уклонение от налогообложения или отсрочку уплаты налога или иной суммы, которая подлежала бы уплате в соответствии с Законом о подоходном налоге, если бы отсутствовало соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения;
(2) увеличение суммы возмещения налога или другой суммы в соответствии с Законом о подоходном налоге, включая увеличение суммы возмещения налога или другой суммы в соответствии с Законом о подоходном налоге на основании налогового соглашения; или
(3) уменьшение, увеличение или сохранение суммы:
- которая могла бы впоследствии иметь значение в целях вычисления суммы, указанной в п. (1) или (2), и
- на основании которой могли бы наступить последствия, указанные в п. (1) или (2).
При этом сделка должна соответствовать одному из трех следующих критериев:
- условное вознаграждение;
- конфиденциальная защита;
- договорная защита.
Ситуации, при которых действует обязанность по раскрытию информации о подотчетной сделке
Обязанность по раскрытию информации о подотчетной сделке возникает, если соответствующий субъект является:
- лицом, которое получает или рассчитывает получить налоговую выгоду;
- лицом, которое совершает подотчетную сделку в интересах вышеуказанного лица;
- лицом, оказывающим содействие, или консультантом, обладающим правом на получение вознаграждения в случае совершения сделки; или
- лицом, которое не находится в деловых отношениях с лицом, оказывающим содействие, или консультантом по принципу «на расстоянии вытянутой руки», и которое обладает правом на получение вознаграждения в случае совершения сделки.
Сделки, по которым направляются уведомления
Обязанность по направлению уведомления возникает в том случае, если соответствующая сделка идентична или по существу аналогична сделке, определенной Министром национальных доходов.
Толкование термина «по существу аналогична»:
(1) данный термин включает любую операцию или серию операций, в отношении которых ожидается, что лицо получит такие же или аналогичные виды налоговых последствий (по смыслу Ст. 245(1) Закона о подоходном налоге), и которые либо фактически аналогичны, либо основаны на одной и той же или аналогичной налоговой стратегии; и
(2) данный термин толкуется в широком смысле в пользу раскрытия информации.
Определяемые Министром национальных доходов сделки, по которым направляются уведомления
Министр национальных доходов вправе определить сделки, по которым направляются уведомления, по согласованию с Министром финансов.
Ситуации, при которых действует обязанность по раскрытию информации о сделке, по которой направляются уведомления
Обязанность по раскрытию информации о сделке, по которой направляются уведомления, возникает, если соответствующий субъект является:
- лицом, которое получает или рассчитывает получить налоговую выгоду;
- лицом, которое совершает сделку, по которой направляются уведомления, в интересах вышеуказанного лица;
- лицом, оказывающим содействие, или консультантом; или
- лицом, которое не находится в деловых отношениях с лицом, оказывающим содействие, или консультантом по принципу «на расстоянии вытянутой руки», и которое обладает правом на получение вознаграждения в случае совершения сделки.
Подотчетные неточные режимы налогообложения
Неточный режим налогообложения представляет собой налоговый режим, используемый или планируемый к использованию в рамках налоговых деклараций организации, в отношении которой существует неопределенность относительно того, будет ли соответствующий налоговый режим признан соответствующим действующему налоговому законодательству.
Организация должна направить отчетность о неточном режиме налогообложения в случае выполнения всех следующих требований:
- Она должна подать канадскую декларацию о доходах за налоговый год.
- По состоянию на дату окончания финансового года, который совпадает с налоговым годом, ее активы составляют не менее 50 миллионов долларов США.
- Она или связанная с ней компания провела аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности или другими общепринятыми принципами бухгалтерского учета, применимыми к внутренним публичным компаниям (к примеру, американскими национальными стандартами бухгалтерского учета).
- Неопределенность в отношении канадского налога на доход организации за налоговый год отражена в данной финансовой отчетности, прошедшей аудиторскую проверку.
Порядок и сроки раскрытия информации по подотчетным сделкам и сделкам, по которым направляются уведомления
Соответствующая информация раскрывается посредством заполнения и отправки формы RC312 («Отчетность с информацией по подотчетным сделкам и сделкам, по которым направляются уведомления») в течение следующих сроков, в зависимости от того, какой из них наступит ранее:
- в течение 90 дней с даты совершения сделки; или
- в течение 90 дней с даты возникновения обязанности по договору совершить сделку.
Порядок и сроки раскрытия информации по подотчетным неточным режимам налогообложения
Соответствующая информация раскрывается посредством заполнения и отправки формы RC313 («Отчетность с информацией по подотчетным неточным режимам налогообложения») не позднее истечения общего срока для направления налоговых деклараций организаций.
Санкции, налагаемые в случае неисполнения обязанности по раскрытию информации или несвоевременного раскрытия информации
В случае неисполнения обязанности по раскрытию информации или несвоевременного раскрытия информации соответствующее лицо обязано уплатить штраф.
Санкции, связанные с подотчетными сделками и сделками, по которым направляются уведомления
Налогоплательщики:
Организации, активы которых составляют не менее 50 миллионов долларов США: на еженедельной основе – 2000 долларов США; при этом максимальное пороговое значение составляет большее из следующих значений: 100 000 долларов США или 25% от суммы налоговой выгоды.
Все другие налогоплательщики (физические лица, товарищества и т.д.): на еженедельной основе – 500 долларов США; при этом максимальное пороговое значение составляет большее из следующих значений: 25 000 долларов США или 25% от суммы налоговой выгоды.
Лица, оказывающие содействие в совершении сделок, консультанты и другие лица, непосредственно участвующие в процессе заключения сделки:
100% от вознаграждения, полученного данным лицом от лица, получившего налоговую выгоду
+ 10 000 долларов США;
+ 1 000 долларов США за каждый день; при этом максимальное пороговое значение составляет 100 000 долларов США.
Санкции, связанные с подотчетными неточными режимами налогообложения
В данном случае размер штрафа составляет 2 000 долларов США в неделю; при этом максимальное пороговое значение составляет 100 000 долларов США (в отношении каждого режима).
Сроки перерасчета
Если форма RC312 или форма RC313 не будет направлена, оценка или переоценка соответствующей сделки (сделок) может быть произведена в любое время:
- через 4 года после направления соответствующей формы; или
- через 3 года после направления соответствующей формы в отношении частных организаций и физических лиц, контролируемых Канадой.