Министерством финансов было объявлено о принятии Решения Кабинета министров № 81/2023 о дополнительных требованиях к квалифицированным инвестиционным фондам, которые могут быть освобождены от обязанности по уплате налога согласно Закону о корпоративном налоге.
Условия для освобождения инвестиционного фонда от обязанности по уплате корпоративного налога в рамках Закона о корпоративном налоге
Согласно Ст. 10 Закона о корпоративном налоге инвестиционный фонд вправе подать в налоговый орган заявление об освобождении от обязанности по уплате корпоративного налога в качестве квалифицированного инвестиционного фонда, в случае выполнения всех следующих требований:
- инвестиционный фонд или управляющий инвестиционного фонда является объектом надзора со стороны соответствующего компетентного органа в ОАЭ или признанного иностранного компетентного органа;
- доли (паи) в инвестиционном фонде торгуются на признанной фондовой бирже или могут быть предложены широкому кругу инвесторов;
- избежание уплаты корпоративного налога не является основной целью инвестиционного фонда; и
- инвестиционный фонд должен соответствовать другим условиям, которые могут быть предусмотрены в решении Кабинета министров.
Закрепленные в Решении Кабинета министров № 81/2023 условия для освобождения инвестиционного фонда от обязанности по уплате корпоративного налога
В соответствии с Решением № 81/2023 инвестиционный фонд, за исключением инвестиционного траста недвижимого имущества, должен соответствовать всем следующим условиям для подачи заявления в налоговый орган в целях получения права на обеспечение освобождения от обязанности по уплате корпоративного налога в качестве квалифицированного инвестиционного фонда:
- основная деятельность, осуществляемая инвестиционным фондом, представляет собой профессиональную деятельность по инвестированию, и все другие виды его деятельности являются вторичными;
- одному инвестору и аффилированным с ним лицам на праве собственности не принадлежат:
- более 30% долевого участия в инвестиционном фонде, в случае наличия менее 10 инвесторов; и
- более 50% долевого участия в инвестиционном фонде, в случае наличия более 10 инвесторов;
- управление инвестиционным фондом осуществляется со стороны организации инвестиционного управляющего, в которой задействованы, по меньшей мере, 3 профессиональных эксперта по вопросам инвестирования; и
- инвесторы осуществляют контроль за текущим управлением инвестиционного фонда.
В целях обеспечения гибкости системы взимания и уплаты корпоративного налога соблюдение критерия владения на праве собственности паями (30% / 50%) фонда, за исключением инвестиционного траста недвижимого имущества, не является обязательным в течение первых двух финансовых лет с даты создания фонда, при условии, что будет подтверждено намерение диверсифицировать соответствующее право собственности по истечении первых двух финансовых лет.
Отметим, что под «профессиональной деятельностью по инвестированию» в целях обеспечения освобождения от налогообложения понимается выпуск инвестиционных паев для получения денежных средств, объединения капитала инвесторов или создания совместного инвестиционного фонда для предоставления возможности собственнику пая получать выгоду от прибыли или доходов, связанных с инвестициями, в соответствии с действующим законодательством ОАЭ.
Закрепленные в Решении Кабинета министров № 81/2023 условия для освобождения инвестиционного траста недвижимого имущества от обязанности по уплате корпоративного налога
В случае если речь идет об инвестиционном трасте недвижимого имущества, он должен отвечать следующим требованиям в рамках Решения № 81/2023 для получения права на освобождение от корпоративного налогообложения в качестве квалифицированного инвестиционного фонда:
- стоимость активов в форме недвижимого имущества (включая земельные участки), которое управляется трастом недвижимого имущества или которое находится в его собственности, превышает 100 000 000 дирхам;
- по меньшей мере, 20% акционерного капитала инвестиционного траста недвижимого имущества размещены на признанной фондовой бирже, либо прямо или косвенно принадлежат на праве собственности нескольким институциональным инвесторам (по меньшей мере, двум), указанным в Решении, при условии, что не менее двух таких инвесторов не являются аффилированными лицами; и
- процентное значение недвижимых активов инвестиционного траста недвижимого имущества составляет не менее 70% в течение соответствующего календарного года или соответствующего двенадцатимесячного периода, за который подготавливается финансовая отчетность.
Институциональными инвесторами в рамках Решения являются:
- федеральное Правительство;
- органы местного самоуправления;
- государственные структуры;
- контролируемые государством предприятия;
- Правительство иностранного государства, его органы и организации, а также компании со 100%-ным участием данных структур;
- международные организации;
- банк;
- поставщик страховых услуг;
- пенсионный фонд или фонд социального страхования;
- инвестиционное предприятие, лицензированное соответствующим компетентным органом или аналогичной структурой на территории или за пределами ОАЭ; и
- любое другое юридическое лицо, определяемое регулятором.
Определение дохода инвестора
В случае если налогоплательщик является инвестором квалификационного инвестиционного фонда в налоговом периоде, доход данного лица за соответствующий налоговый период подлежит корректировке и включает доходы и расходы квалификационного инвестиционного фонда, отраженные в финансовой отчетности квалификационного инвестиционного фонда, пропорционально его доле участия в соответствии со Ст. 20 Закона о корпоративном налоге (Общие правила определения налогооблагаемого дохода). Доход инвестора не включает распределенные средства, полученные от квалификационного инвестиционного фонда, если они ранее были включены в качестве дохода.