Министерством финансов было опубликовано Решение № 97/2023, содержащее требования к документации по трансфертному ценообразованию в рамках Федерального закона № 47/2022 о корпоративном налоге. В частности, речь идет о ситуации, когда налогообязанное лицо, отвечающее тому или иному из следующих условий, обязано вести как глобальную документацию (мастер-файл; англ. – master file), так и национальную документацию (локал-файл; англ. – local file) по трансфертному ценообразованию в соответствующем налоговом периоде:
- в любое время в течение соответствующего налогового периода налогообязанное лицо является членом транснациональной группы предприятий по смыслу Решения № 44/2020 о пострановой отчетности, совокупный доход которой составляет не менее 3,15 млрд. дирхам ОАЭ в соответствующем налоговом периоде;
- доход налогообязанного лица в соответствующем налоговом периоде составляет не менее 200 млн. дирхам ОАЭ.
Налогообязанные лица должны включать в национальную документацию по трансфертному ценообразованию (локал-файл) информацию о сделках и договоренностях со следующими аффилированными и связанными лицами:
- лица, не являющиеся резидентами юрисдикции;
- лица, в отношении которых действуют исключительные условия;
- резиденты, реализовавшие право выбора согласно Ст. 21 Закона о корпоративном налоге, при условии соответствия требованиям для реализации соответствующего права (для субъектов малого предпринимательства предусмотрена льгота – они не считаются субъектами, получающими налогооблагаемый доход); и
- резиденты, с доходов которых корпоративный налог уплачивается по другой ставке по сравнению со ставкой подоходного налога для налогообязанного лица.
Вместе с тем налогообязанные лица не должны включать в национальную документацию по трансфертному ценообразованию (локал-файл) информацию о сделках и договоренностях со следующими аффилированными и связанными лицами:
- резиденты ОАЭ, за исключением вышеуказанных резидентов юрисдикции;
- физические лица, при условии, что стороны сделки или договоренности действуют, как если бы они являлись независимыми субъектами;
- юридические лица, считающиеся аффилированными или связанными лицами только на том основании, что они являются участниками товариществ, при условии, что стороны сделки или договоренности действуют, как если бы они являлись независимыми субъектами; и
- постоянные представительства нерезидентов в ОАЭ, с дохода которых уплачивается корпоративный налог по той же ставке, что и в отношении дохода налогообязанного лица.
Физические и юридические лица, участвующие в сделке или договоренности, считаются действующими, как если бы они являлись независимыми субъектами, если они отвечают следующим двум условиям:
- соответствующая сделка или договоренность имеет место в рамках обычной хозяйственной деятельности; и
- стороны заключают сделки не только друг с другом.
Помимо прочего, Решением № 97/2023 предусмотрено, что, в случае если деятельность одного лица в рамках сделки или договоренности является объектом детальных указаний или комплексного контроля со стороны другого лица в рамках той же сделки или договоренности, такие лица не считаются действующими, как если бы они являлись независимыми субъектами.
По официальным заявлениям, в ближайшем будущем ожидается принятие Федеральным налоговым управлением Руководства по применению положения Решения № 97/2023 и ведению документации о трансфертном ценообразовании.