Британским Управлением по налоговым и таможенным сборам было разработано Руководство по подготовке к взиманию новых налогов в рамках Pillar 2.
Принятие со стороны Великобритании типовых норм ОЭСР
История вопроса
В октябре 2021 года Великобритания и более 135 других юрисдикций в рамках соответствующей договоренности согласовали двухкомпонентное решение по реформированию международной корпоративной налоговой структуры, с учетом цифровизации государственных и экономических отношений.
Согласно Второму компоненту данного решения (Pillar 2), представляющему собой Правила по противодействию размыванию налоговой базы (GloBE), устанавливаются требования к группам компаний с консолидированным годовым доходом свыше 750 миллионов евро по уплате минимального налога в размере 15% с прибыли в каждой юрисдикции, в которой осуществляется их деятельность.
В рамках принятия Великобританией Правил Второго компонента (Pillar 2) Правительством было объявлено о взимании двух новых налогов: речь идет о транснациональном дополнительном налоге (MTT) и внутреннем дополнительном налоге (DTT).
Данные налоги подлежат взиманию и уплате в отношении отчетных периодов, которые начинаются после 31 декабря 2023 года (включительно).
Транснациональный дополнительный налог и внутренний дополнительный налог
Транснациональный дополнительный налог
Все группы компаний с британскими и небританскими участниками и достаточным консолидированным доходом должны быть зарегистрированы в Управлении по налоговым и таможенным сборам. Обязанность по уплате налога может возникать у британских материнских компаний в рамках такой группы, если британская материнская компания имеет долю в предприятии в юрисдикции, за исключением Соединённого Королевства, а прибыль группы компаний, возникающая в данной юрисдикции, облагается налогом ниже минимальной ставки в 15%.
Группа компаний несет обязанность по уплате транснационального дополнительного налога:
- если в ее состав входит, по меньшей мере, один участник в Великобритании и один участник за ее пределами;
- она соответствует требованиям к пороговому значению по доходам.
Требование относительно порогового значения доходов считается выполненным, если доход группы компаний составляет более 750 миллионов евро (при этом данная сумма уменьшается для периодов менее года) в любых 2 из четырех предыдущих периодов. Доходы участников группы вычисляются на основании консолидированной финансовой отчетности конечной материнской компании за соответствующий период, и, таким образом, при определении того факта, соответствует ли группа компаний установленным требованиям относительно порогового значения доходов, учитываются доходы всех участников группы компаний: как британских, так и не британских.
При этом действуют специальные нормы, если в течение тестируемого периода или любого из предыдущих четырех периодов имело место слияние или разделение.
Внутренний дополнительный налог
Все группы компаний с британскими участниками и достаточным консолидированным доходом также должны быть зарегистрированы в Управлении по налоговым и таможенным сборам. Обязанность по уплате налога может возникать у британских участников внутренней или транснациональной группы предприятий, в случае если прибыль в Великобритании облагается налогом ниже минимальной ставки в 15%.
Группа компаний несет обязанность по уплате внутреннего дополнительного налога при условии выполнения следующих двух требований:
- она находится на территории Великобритании;
- она соответствует требованиям к пороговому значению по доходам.
Нормы о взимании внутреннего дополнительного налога могут применяться к группам компаний, состоящим только из британских участников, отдельным британским организациям, а также сделкам транснациональных групп в Великобритании. В случае если организация является участником группы компаний, требование относительно порогового значения доходов в 750 миллионов евро применяется к группе в целом. Как и в случае с транснациональным дополнительным налогом, учитываются доходы всех участников группы компаний: как британских, так и небританских.
Отметим, что инвестиционные организации и ряд предприятий с особым регулированием (перечень которых приведен в отдельном подзаконном акте Управления по налоговым и таможенным сборам) не попадают под действие обязанности по уплате транснационального дополнительного налога и внутреннего дополнительного налога.
Подготовка к изменениям
Юридическим лицам рекомендуется подготовиться к соблюдению законодательства о внедрении новых налогов в Великобритании, а также к реализации Стандартов Pillar 2 в других юрисдикциях.
В ОЭСР продолжается работа по обеспечению координации внедрения Правил Pillar 2 в целях повышения уровня налоговой определенности предприятий и снижения затрат на соблюдение нормативных требований.
По мнению экспертов, оптимальной мерой было бы обращение к налоговым консультантам.
Законодательство Великобритании
Соответствующее законодательство Великобритании включает регулирование процесса направления отчетности, который основан на следующих требованиях:
- требование для групп с консолидированным доходом свыше 750 миллионов евро регистрироваться в Управлении по налоговым и таможенным сборам, когда они впервые попадают под действие Правил Pillar 2;
- требование относительно подачи ежегодной декларации по самооценке в целях предоставления подробной информации об обязательствах группы в отношении уплаты транснационального дополнительного налога и внутреннего дополнительного налога;
- требование относительно подачи информационной декларации GloBE (GIR), в которой отражаются глобальные налоговые расчеты группы по Правилам Pillar 2, или требование относительно направления уведомления о зарубежной декларации (если информационная декларация была подана в другой регулятор).
Группы компаний будут нести британские обязательства даже в том случае, если у них отсутствуют обязательства в отношении уплаты транснационального дополнительного налога и внутреннего дополнительного налога. Действие таких обязательств будет распространяться как на группы компаний, возглавляемые в Великобритании, так и на группы компаний, возглавляемые за пределами Великобритании, вне зависимости от того, реализует ли юрисдикция конечной материнской компании Правила Pillar 2.
Обязанности по соблюдению установленных требований
Один участник группы компаний несет исключительную обязанность по регистрации и соблюдению норм законодательства о взимании и уплате обоих новых налогов. Речь идет о конечной материнской организации группы компаний, если не будет назначен другой участник (при этом речь может идти об участнике группы компаний как из Великобритании, так и за ее пределами).
Участник группы компаний, подающий декларацию, должен зарегистрироваться в Управлении по налоговым и таможенным сборам не позднее, чем через 6 месяцев с момента окончания отчетного периода, в котором группа компаний стала квалифицированным субъектом права. При регистрации предоставлению подлежит следующая информация:
- сведения о конечной материнской компании;
- сведения об участнике группы компаний, подающем декларацию, если он не является конечной материнской компанией;
- контактные данные лица или налоговой группы, ответственной за подачу декларации;
- даты начала и окончания отчетного периода.
Затем участник группы компаний, подающий декларацию, подает декларацию о самостоятельной оценке и информационную декларацию в Управление по налоговым и таможенным сборам за каждый отчетный период, в котором группа компаний отвечает требованиям, обуславливающим взимание транснационального дополнительного налога и внутреннего дополнительного налога. Если информационная декларация уже была подана в соответствующий регулятор за пределами Великобритании, то вместо нее направляется уведомление о зарубежной декларации.
Онлайн-служба Управления по налоговым и таможенным сборам
На данный момент проводится работа по разработке нового онлайн-сервиса, который позволит компаниям выполнять свои обязательства в отношении уплаты транснационального дополнительного налога и внутреннего дополнительного налога. На его основе компании смогут осуществлять соответствующую регистрацию, подавать декларации и производить оплату. Запуск сервиса будет производиться поэтапно.
Первый этап позволит компаниям проходить процедуру регистрации в целях уплаты новых налогов и вносить оплату по соответствующему счету.