Налоговой службой Южной Африки были опубликованы ответы на часто задаваемые вопросы в связи с повышением ставки НДС с 1 мая текущего года в рамках Руководства по повышению ставки НДС. Как было объявлено в рамках Бюджета на 2025 год, с 1 мая 2025 года ставка налога на добавленную стоимость повысится с 15 % до 15,5%, при этом в планах законодателя значится дальнейшее повышение ставки до 16% уже с 1 апреля 2026 года.
Помимо прочего, в ответах на часто задаваемые вопросы и Руководстве содержатся положения о поставке товаров и оказании услуг до или после 1 мая 2025 года, а также поставках, выпадающих на данную дату. Предлагаем остановиться на отдельных правовых аспектах рассматриваемых правоотношений:
Специальные положения о ставках налога
Закон о НДС содержит специальные положения о ставках налога, которые применяются к определенным сделкам в случае повышении ставки НДС. В случае применения специальной нормы продолжает действовать обязанность по направлению отчетности по исходящему налогу в соответствии со стандартными правилами срока поставки, но ставка НДС, которая будет использоваться, определяется в соответствии со специальными положениями о ставках налога.
Поставка товаров и оказание услуг до 1 мая 2025 года – НДС по ставке в 15% применяется к товарам (за исключением нежилого недвижимого имущества), поставленным или услугам, фактически оказанным до 1 мая 2025 года, даже в том случае, если срок поставки наступает после 1 мая 2025 года (включительно). Однако данная норма не действует, если срок поставки наступил (к примеру, в силу выставления счета или осуществления платежа) до 1 мая 2025 года.
Поставки, начавшиеся до и завершенные после 1 мая 2025 (включительно) – В случае если товары поставляются или услуги оказываются в течение периода, начавшегося до 1 мая 2025 года и заканчивающегося после 1 мая 2025 (включительно), цена поставки без учета НДС должна на справедливой и разумной основе быть пропорционально распределена и отнесена на соответствующие периоды. Затем ставка НДС применяется соответствующим образом. То есть ставка в 15% применяется к стоимости поставленных товаров или оказанных услуг до 1 мая 2025 года, а ставка в 15,5% применяется к поставленным товарам или оказанным услугам, начиная с 1 мая 2025 года. Данная правовая норма не действует, если срок поставки наступил до 1 мая 2025 года.
Действие данных специальных положений о ставках НДС распространяется на:
- товары, поставляемые по договорам аренды;
- товары, поставляемые на поступательной или периодической основе;
- товары или услуги, поставляемые или оказываемые в ходе выполнения строительных работ; и
- услуги, оказанные в течение соответствующего периода.
При этом указанные специальные положения не применяются в случае с объектами недвижимого имущества (включая жилое недвижимое имущество).
Фактическая поставка товаров или фактическое оказание услуг после 1 мая 2025 года (включительно), если срок поставки выпадает на период с 12 марта 2025 года по 30 апреля 2025 года — Специальные положения о ставках налога применяются также в случаях, когда срок поставки выпадает на период с 12 марта по 30 апреля 2025 года (то есть на дату официального объявления о повышении ставки НДС, но до даты вступления в силу повышенной ставки налога). Согласно соответствующей норме, если товары поставляются после 22 мая 2025 года (включительно), или услуги оказываются после 1 мая 2025 года (включительно), но срок поставки приходится на период с 12 марта по 30 апреля 2025 года в силу выставления счета или осуществления оплаты в отношении поставки, применяется НДС по ставке в 15,5%. Однако если товары будут поставлены до 22 мая 2025 года (то есть в течение 21 дня после 1 мая 2025 года) или услуги будут оказаны до 1 мая 2025 года, то соответствующие поставки будут облагаться НДС по ставке в 15%.
Специальные положения о ставках НДС не действуют:
- в случае если устоявшейся деловой практикой является осуществление платежей или выставление счетов до осуществления поставок;
- в отношении купли-продажи жилой недвижимости и определенных вещных прав на жилую недвижимость;
- в отношении строительства нового жилья строительным предприятием.
Однако специальные нормы действуют в случае с нежилым недвижимым имуществом.
Жилое недвижимое имущество
Даже в том случае, если срок поставки наступает после 1 мая 2025 года в связи с оплатой или регистрацией объекта недвижимого имущества на имя покупателя в Реестре прав, договор на жилую недвижимость может облагаться НДС по ставке в 15%.
Специальные положения о ставках НДС применяются только в том случае, если:
- договор поставки был заключен до 1 мая 2025 года; и
- и оплата суммы по договору, и регистрация права собственности осуществляются после 1 мая 2025 года (включительно); и
- фактическая цена покупки с учетом НДС была определена и указана в договоре.
Соглашения об отсрочке платежа
Ставка НДС в 15% применяется в случае поставки товаров по соглашению об отсрочке платежа, если соответствующее соглашение было заключено до 1 мая 2025 года и сумма отсрочки была уплачена к указанной дате. Поставка товаров по соглашениям об отсрочке платежа, заключенным после 1 мая 2025 года (включительно), облагается НДС по ставке в 15,5%.
Если соглашение об отсрочке платежа будет впоследствии аннулировано или расторгнуто, поставщик должен отчитаться по НДС в отношении суммы, удержанной в соответствующем отчетном периоде по НДС.