Правила ОЭСР по глобальному минимальному налогообложению в рамках Pillar Two действуют на территории Гернси с 1 января 2025 года и применяются к крупным транснациональным группам компаний, оборот которых превышает 750 млн. евро. Действующим режимом вводится внутренний и трансграничный дополнительный налог, что обеспечивает действие эффективной ставки налога в 15% при сохранении права юрисдикции на налогообложение. Однако большинство местных компаний не заметили введенных изменений в связи с действующими пороговыми значениями суммы оборота, исключениями и ограниченной сферой действия применимых норм.
Pillar Two
Инициатива Two-Pillar Solution в отношении глобальных рисков, связанных с размыванием налогооблагаемой базы и выводом прибыли из-под налогообложения в рамках цифровой экономики, предполагает применение норм о взимании глобального минимального налога в целях обеспечения уплаты крупными трансграничными группами компаний минимального налога на доход, получаемый в местах осуществления деятельности в различных юрисдикциях. Как и более, чем в 140 других юрисдикциях, в Гернси обеспечивается действие Pillar Two; при этом Инициатива применяется к отчетным периодам, начавшимся 1 января 2025 года (включительно). Действующие нормы прямо относятся к трансграничным группам компаний с годовым оборотом в 750 млн. евро согласно консолидированной финансовой отчетности конечной материнской компании группы, по меньшей мере, за два из четырех финансовых лет, непосредственно предшествующих году оценки.
Разработанные ОЭСР правила не применяются к трансграничным группам компаний без иностранного присутствия или с оборотом менее 750 млн. евро. В случае с трансграничными группами компаний, оборот которых формально превышает 750 млн. евро, но которые обладают относительно небольшим присутствием на территории Гернси, действует норма об освобождении от уплаты внутреннего дополнительного налога, при этом участники группы продолжают нести обязанность по прохождению процедуры регистрации в Налоговом управлении и предоставлению ему соответствующей информации в связи со статусом участника трансграничной группы компаний.
Организации, на которые не распространяется действие разработанных норм
В рамках режима предусмотрен ряд исключений для «Организаций, на которых не распространяется действие разработанных норм» (англ. – "Excluded Entities"), к которым относятся субъекты государственной власти, некоммерческие организации, пенсионные фонды, а также определенные инвестиционные фонды и структуры инвестиций в недвижимое имущество. Инвестиционный фонд или структура инвестиций в недвижимое имущество относятся к категории Организаций, на которых не распространяется действие разработанных норм, если они являются конечными материнскими компаниями в рамках транснациональной группы предприятий. Кроме того, холдинговая компания, которая на 95% или 85% принадлежит Организации, на которую не распространяется действие разработанных норм, также может пользоваться закрепленным на законодательным уровне исключением при условии выполнении ряда установленных требований (к примеру, если она осуществляет деятельность исключительно в целях владения активами в интересах Организации, на которую не распространяется действие разработанных норм).
Действие Pillar Two в Гернси
В рамках режима Гернси по Pillar Two вводится механизм дуального налогообложения: вводится внутренний дополнительный налог (англ. – Domestic Top-up Tax – DTT) и транснациональный дополнительный налог (англ. – Multinational Top-up Tax – MTT). Данные два налога действуют параллельно, но затрагивают разные аспекты деятельности транснациональных групп компаний. Внутренний дополнительный налог Гернси признан квалифицированным внутренним минимальным дополнительным налогом (англ. – Qualified Domestic Minimum Top-up Tax – QDMTT) согласно требованиям ОЭСР, а введение транснационального дополнительного налога соответствует Квалифицированному правилу включения дохода (англ. – Qualified Income Inclusion Rule – QIIR). При этом Гернси сохранил свои права на налогообложение доходов, полученных в пределах своей юрисдикции, одновременно гарантируя, что участники трансграничных групп компаний, подпадающие под действие Pillar Two, не будут ущемлены в правах в рамках налогообложения согласно Pillar Two в других юрисдикциях, в которых они осуществляют свою деятельность.
Внутренний дополнительный налог направлен на обеспечение того, что действующая ставка налога на прибыль, полученную в Гернси регулируемыми транснациональными группами компаний, достигает минимального значения в 15%, установленного ОЭСР. В Гернси, где стандартная ставка корпоративного налога составляет 0% (10% и 20% в случае с определенными видами деятельности), большинство регулируемых предприятий изначально будут отражать в отчетности местную действующую ставку налога на прибыль значительно ниже 15%. В таких случаях на «Избыточную прибыль» (англ. – "Excess Profit") начисляется дополнительный налог в соответствии с Глобальными типовыми правилами ОЭСР по предотвращению размывания налогооблагаемой базы, на которых основана Инициатива Pillar Two.
Транснациональный дополнительный налог взимается в том случае, когда предприятие, являющееся резидентом Гернси, является конечной материнской компанией регулируемой транснациональной группы предприятий. Он также подлежит уплате, когда в рамках регулируемой транснациональной группы компаний имеется промежуточная материнская компания, являющаяся резидентом Гернси, и ни одна организация, расположенная выше данной промежуточной материнской компании в цепочке структуры группы, не подпадает под действие Типовых правил GloBE. Правовые нормы о введении транснационального дополнительного налога обеспечивают налогообложение прибыли участников, входящих в состав транснациональной группы компаний, которая оценивается в соответствии с действующим Квалифицированным правилом включения дохода, в случае если такая прибыль получена в юрисдикциях с низким уровнем налогообложения за пределами Гернси. Таким образом, если у размещенной в Гернси материнской компании регулируемой транснациональной группы компаний имеется дочернее предприятие в иностранной юрисдикции, в которой действует эффективная ставка налога, к примеру, в размере 5%, и в данной юрисдикции не реализованы правила об уплате квалифицированного внутреннего минимального дополнительного налога, уплате в Гернси будет подлежать разница в 10% в качестве налога на прибыль. Однако, если в юрисдикции дочернего предприятия действуют собственная система уплаты квалифицированного внутреннего минимального дополнительного налога, сумма, уплаченная в данной иностранной юрисдикции, засчитывается в счет транснационального дополнительного налога, подлежащего уплате в Гернси, что фактически сводит к нулю обязательство по уплате дополнительного налога в Гернси.
Совокупный эффект внутреннего дополнительного налога и транснационального дополнительного налога
Решение о внедрении как внутреннего дополнительного налога, так и транснационального дополнительного налога является стратегическим шагом по гарантированию налоговых прав Гернси. Посредством взимания внутреннего дополнительного налога, Гернси обеспечивает сбор дополнительного налога на полученную в Гернси прибыль регулируемой транснациональной группы компаний на локальном уровне, а не на уровне иностранной юрисдикции, в которой может располагаться материнская компания транснациональной группы предприятий. Подобный подход позволяет сохранить целостность локальной налоговой базы и создает для транснациональных групп компаний предсказуемые условия соблюдения налогового законодательства внутри страны. Согласно правительственному консультационному документу, опубликованному в январе 2026 года, прогнозируемые налоговые поступления в рамках реализации в Гернси Инициативы Pillar Two в 2026 году составят 40 миллионов фунтов стерлингов, хотя сбор доходов начнется только в 2027 году и только с относительно узкого круга структур, подпадающих под действие новых норм.
Связь с внутренним налоговым режимом Гернси
Взимание внутреннего дополнительного налога и транснационального дополнительного налога не ограничивают применение внутреннего налогового режима Гернси. Дополнительные налоги «наслаиваются» на внутренний режим, поскольку они применяются только к крупным транснациональным группам предприятий с годовой консолидированной выручкой не менее 750 млн. евро, и в их рамках обеспечивается взимание дополнительного налога на сверхприбыль по ставке в 15% в соответствии с требованиями Типовых правил GloBE и Инициативы Pillar Two. На подавляющее большинство компаний, базирующихся в Гернси, дополнительные налоги не окажут прямого воздействия, поскольку данные субъекты не входят в состав транснациональных групп предприятий, соответствующих установленному пороговому значению по обороту, относятся к категории Организаций, на которых не распространяется действие разработанных норм, или обладают правом пользования определенными исключениями из обязанности по уплате дополнительных налогов. На практике, в тех крайне ограниченных случаях, когда к транснациональным группам предприятий предполагается применение в Гернси Инициативы Pillar Two, регулируемые субъекты, очевидно, осведомлены о потенциальной возможности попадания под действие соответствующего законодательства в связи с наличием требований ОЭСР к отчетности по странам с тем же пороговым значением по консолидированной выручке в 750 млн. евро.